Уплата НДС при оказании иностранными организациями как электронных, так и иных услуг на территории РФ

Налоговым кодексом установлена обязанность иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория РФ, исчислять и уплачивать НДС, если такая обязанность не возложена ст. 174.2 НК РФ на налогового агента.  Налоговыми агентами в соответствии с указанной статьей признаются только иностранные или российские организации — посредники, участвующие в расчетах непосредственно с покупателями электронных услуг. 

Однако, иностранная организация может не ограничиваться оказанием исключительно электронных услуг. В письмах ФНС России от 29 мая 2019 г. № СД-4-3/10374@ и  Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 03-07-08/24067даны разъяснения в каких случаях НДС подлежит уплате:

— если иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах, оказывает российскому покупателю не только услуги в электронной форме, но и любые услуги, местом реализации которых признается территория РФ, то в части таких иных услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию;

— если условиями договора на оказание комплекса услуг, включающих как услуги в электронной форме, так и иную реализацию на территории Российской Федерации, предусмотрена общая (единая) стоимость таких услуг и при этом иная реализация является сопутствующей по отношению к основным услугам, оказываемым в электронной форме, по такой иной реализации допустимо исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном статьей 174.2 Кодекса.

Таким образом, если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах, оказывает на территории РФ как услуги в электронной форме, так и осуществляет иную реализацию, являющуюся сопутствующей по отношению к электронным услугам, по которой отдельная стоимость условиями договора не предусмотрена, обязанности налогового агента у покупателя – российской организации в отношении такой иной реализации не возникает.