Редомициляция в САР: особенности переезда в российские «офшоры». Часть 2

В первой части нашего материала мы рассмотрели критерии для переезда в САР, сроки редомициляции, перечень документов и правовые условия регистрации на территории САР, а также обязательства для международных компаний после прохождения процедуры регистрации в САР. В этой части речь пойдет о правовом статусе компаний в рамках САР, преференциях и льготах, получаемых при редомициляции, а также об особенностях редомициляции иностранных фондов.

Правовой статус МХК

Режим САР предоставляет своим резидентам определенные преимущества, однако их объем и содержание зависят от статуса компании в рамках САР.

При регистрации в качестве участника САР компания может получить один из трех статусов:

Международная компания — это любое иностранное юридическое лицо, которое зарегистрировалось в САР при смене юрисдикции. Например, в статусе международной компании акционерное общество (МКАО) в САР на острове Русском зарегистрированы структуры ПАО «Полюс» — одной из крупнейших золотодобывающих компаний России.

Международная холдинговая компания (далее – «МХК») — этот статус могут получить компании, созданные до марта 2022 года и отвечающие ряду дополнительных условий:

• С момента создания компании до даты ее регистрации в качестве именно МК в САР прошло не менее 3 лет;
• Текущие контролирующие лица компании (лица, прямо/косвенно владеющие более 75% долей участия в компании) являлись таковыми по состоянию на 1 марта 2022 г.;
• Компания представила в налоговый орган по месту постановки на учет в срок, не превышающий 15 дней после ее регистрации в качестве МК, последнюю финансовую отчетность с положительным аудиторским заключением и информацию о ее контролирующих лицах.

При получении статуса МХК компания может применять дополнительные налоговые льготы, речь о которых пойдет ниже.

Публичная международная холдинговая компания — это компания со статусом МХК — эмитент ценных бумаг с листингом на российских или зарубежных биржах (при условии соблюдения ряда дополнительных требований). Преференции и льготы ПМКХ в основном схожи с МХК.

Все компании со статусом МК получают следующие преференции и льготы:

1. Статус валютного нерезидента. Этот статус позволяет избежать валютного контроля, хранить валюту на зарубежных банковских счетах, а также предоставляет право без ограничений перечислять рубли и другую валюту между своими счетами в банках за пределами России и счетами в уполномоченных российских банках. Такой статус является преимуществом для организации, работающей с иностранными инвесторами и контрагентами, поскольку он помогает осуществлять расчёты с ними без ограничений.
2. Право не раскрывать в ЕГРЮЛ информацию о директоре и участниках МК. Становясь резидентом САР, компания получает право ограничить доступ к сведениям в ЕГРЮЛ о директоре и участниках МК, что позволяет в некоторой степени обезопасить бизнес.
3. Применение норм иностранного корпоративного права. Возможность применять иностранное корпоративное право в уставе МК сохраняется до 2039 года. Это позволяет организациям обезопасить себя в международных спорах и сохранить гибкость корпоративного управления не только для российских, но и для зарубежных инвесторов.
4. Постоянные и временные налоговые льготы. Для всех резидентов САР предусмотрен запрет на налоговые проверки предыдущих периодов и определение налоговой стоимости акций/долей дочерних компаний на рыночном уровне на дату редомициляции в САР (при переезде до 01.01.2025).

Компании со статусом МХК получают преференции, доступные для обычных МК, а также в дополнение к ним следующие права:

1. Исключение без ограничений по сроку из налоговой базы по налогу на прибыль МХК:

• • доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы при переоценке валютных ценностей/обязательств в иностранной валюте (исключение: ценные бумаги в иностранной валюте);
  • доходов (расходов) от реализации проектов по геологическому изучению, добыче, разведке полезных ископаемых, а также связанных с данными проектами работ в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями с иностранным государством (при выполнении некоторых условий);

2. Освобождение от налогообложения прибыли КИК на уровне МХК как контролирующего лица (до 01.01.2029);
3. Применение без ограничений по сроку стабилизационной оговорки в отношении налога на прибыль, налога на имущество организаций, транспортного налога.

Компании со статусом МХК+, в дополнение к вышеназванным преференциям МК и МХК, могут получить право применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, а именно:

• 5% – налог на прибыль по получаемым процентам, роялти;
• 0% – налог на прибыль по получаемым дивидендам (при условии 15% участия в капитале выплачивающей организации, не менее 1 года владения долей в капитале такой организации, выплачивающая компания не из страны «черного списка» Минфина России);
• 0% – налог на прибыль от продажи акций или долей в компаниях (при условии владения долей в размере более 15%, сроке владения от 1 года и при условии, что не более 50% активов организации прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России). Налоговая ставка повышается до 20% при несоблюдении данных условий.
• 5% – налог у источника для публичных МХК при выплате дивидендов, процентов и роялти физическим лицам – нерезидентам РФ и иностранным компаниям;
• 10% – налог у источника для МХК при выплате дивидендов, процентов и роялти иностранным лицам.

Однако для того, чтобы приобрести статус МХК+, необходимо соответствовать дополнительным требованиям к уровню экономического присутствия, а именно:

• минимум одно из контролирующих лиц МХК должно являться российским налоговым резидентом (и) или гражданином России;
• пассивные доходы МХК (в соответствии с п. 4 ст. 309.1 НК РФ) должны составлять более 90% от суммы всех доходов;
• расходы МХК на приобретение товаров (работ, услуг) на территории России должны составлять более 70% от суммы всех расходов;
• управление и принятие решений МХК должно осуществляться в России, а именно:

1. 1. деятельность директора, общего собрания и совета директоров должна осуществляться только в России, а директор должен физически присутствовать в России при принятии решений;
   2. во время каждого заседания кворум акционеров/участников/директоров МХК должен физически присутствовать в России;
   3. протоколы заседаний должны соответствовать российскому законодательству.

• в штате МХК должно быть не менее 15 сотрудников – российских налоговых резидентов, проживающих на территории субъекта, в котором зарегистрирована МХК, и работающих на условиях полного рабочего дня;
• МХК должно владеть офисом в САР не менее 50 кв. метров на праве собственности или ином законном основании;
• МХК должно осуществить инвестиции в размере не менее 300 000 000 рублей (включая НДС):
• в форме капитальных вложений в строительство (реконструкцию) объекта (объектов) социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной и (или) инженерной инфраструктур на территории субъекта местонахождения МХК, либо в форме передачи в собственность субъекта машин (кроме легковых автомобилей), оборудования, инструментов, инвентаря для использования на объекте (объектах) социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной и (или) инженерной инфраструктур;
• инвестиции должны быть осуществлены в течение 3 лет с года начала применения льготных налоговых ставок;
• Не позднее 3 месяцев со дня истечения срока осуществления инвестиций МХК нужно подать заявление об исполнении инвестиций в Правительство субъекта, где зарегистрирована МХК. Правительством принимается решение об исполнении (неисполнении) обязанности по осуществлению МХК инвестиций в течение 3 рабочих дней со дня принятия заявления.

Редомициляция иностранных фондов:

Международные фонды

Федеральный закон от 03 августа 2018 г. № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах» позволяет иностранным унитарным некоммерческим организациям с балансовой стоимостью активов не менее 500 миллионов рублей и учрежденным иностранной компанией или российским юридическим лицом – резидентом САР принять решение об изменении личного закона путем редомициляции на территорию САР на острове Русском (Приморский край) или острове Октябрьском (Калининградская область) в качестве международного фонда.

На данный момент регистрация международных фондов не пользуется популярностью из-за ограничений в отношении целей создания и деятельности международного фонда.

Так, не допускается учреждение и использование международного фонда для распределения прибыли и иных выплат учредителям, выгодоприобретателям и третьим лицам, а также для осуществления деятельности по управлению полученным в порядке наследования имуществом физического лица. Кроме того, учредителями международного фонда не могут быть физические лица, а также кредитные организации, некредитные финансовые организации, операторы платежных систем или операторы услуг платежной инфраструктуры.

Международные личные фонды

Между тем, создавая в 2018 году законодательство о редомициляции, законодатель предусмотрел возможность редомициляции и иных некоммерческих организаций – частных фондов, создаваемых физическими лицами. Для этой цели Федеральный закон от № 290-ФЗ
«О международных компаниях и международных фондах» предусматривает процедуру регистрации в САР международных личных фондов (далее – «МЛФ»), что может быть актуальным для бенефициаров иностранных частных фондов, владеющих активами, лиц, находящихся под санкциями и планирующих организовать управление своим имуществом как при жизни, так и на период после смерти.

МЛФ – это унитарная некоммерческая организация, не имеющая членства, созданная на определенный срок или бессрочно российским или иностранным физическим лицом, либо созданная во исполнение завещания гражданина после его смерти (международный наследственный фонд) для управления имуществом такого физического лица, и зарегистрированная в порядке редомициляции на территории одного из САР.

Однако на сегодняшний день создание МЛФ также не является популярной мерой в силу высоких имущественных критериев для его создания.

Так, регистрация МЛФ в порядке редомициляции возможна, если:

• редомицилируемой структурой/учредителем МЛФ подана заявка на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника САР;
• балансовая стоимость активов, передаваемых в пользу МЛФ, составляет не менее 5 млрд рублей (в настоящее время существует инициатива о снижении размера передаваемых в МЛФ активов до 500 млн рублей);
• редомицилируемая структура зарегистрирована в государстве или на территории, которые являются членами ФАТФ/ МАНИВЭЛ или региональной группы по типу ФАТФ;
• цели создания МЛФ не противоречат основам правопорядка России.

Незначительная популярность МЛФ вызвана, судя по всему, и отсутствием значительных налоговых преференций и льгот. Так, в отношении прибыли МЛФ применяется общий режим налогообложения за исключением следующих положений, применяемых с 31.08.2023:

• прибыль МЛФ облагается по ставке 15%, если за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов МЛФ более 90% в совокупности составляют пассивные доходы (перечень доходов установлен п. 2 ст. 284.12 НК РФ);
• доход, полученный МЛФ в виде дивидендов, облагается налогом по ставке 15% (т.е. применение льготных ставок, предусмотренных НК РФ по общему правилу, не допускается);
• получение имущества/имущественных прав от дочерней организации подлежит включению в налоговую базу независимо от доли участия в такой организации;
• льготные ставки 0% при продаже акций/долей, находившихся в собственности МЛФ более 5 лет, и 10% при получении роялти от МХК не применяются.

Таким образом, законодатель предоставляет различные возможности для редомициляции международного бизнеса и личных фондов в САР, а популярность этого метода перевода компаний в Россию не прекращает расти.

Тем не менее, для успешного осуществления редомициляции рекомендуется подходить к этому вопросу комплексно и анализировать необходимость редомициляции из текущей юрисдикции компании с учетом требований зарубежного и российского корпоративного, налогового законодательства, а также налоговых последствий редомициляции в Россию.

Такой подход позволит принять взвешенное решение и успешно перенести свою компанию без необоснованных финансовых потерь.

Компания FTL Advisers оказывает консультации по вопросам редомициляции, в том числе в САР, осуществляет комплексную подготовку необходимых документов, а также непосредственное сопровождение компаний в процессе редомициляции. Связаться с нами можно по электронной почте: info@ftl-advisers.ru. Остаемся на связи!