Налоговые последствия переезда в Италию

В статье Мария Чуманова, Управляющий партнер FTL Advisers, рассматривает текущий налоговый режим и налоговую нагрузку для физлиц в Италии, как считается и определяется налоговое резидентство в этой стране, какие существуют специальные налоговые режимы и как ими воспользоваться. Материал будет полезен к прочтению всем, кто недавно переехал в Италию или планирует это сделать в ближайшем будущем.

Одной из самых популярных стран ЕС для переезда у российских резидентов является Италия. Итальянская Республика известна своим историческим и культурным наследием, модой, кулинарией и природой. Жизнь в таких культурных и климатических условиях привлекает предпринимателей и экспатов со всего мира. Обратной стороной такой привлекательности является жесткий налоговый режим. В Италии установлена одна из самых высоких налоговых ставок на доходы физических лиц в мире. Эта страна занимает пятое место среди стран ОЭСР по налоговой нагрузке[1]. Такая нагрузка на одного работающего человека составляет 45,9%. Для сравнения – в Австралии этот показатель равен 26,9%, а в Чили – 7%.

Налоговые резиденты Италии облагаются индивидуальным подоходным налогом (IRPEF), который взимается с дохода от недвижимого имущества, дохода от капитала, дохода от трудовой и предпринимательской деятельности. Ставка данного налога может варьироваться от 23% до 43% в зависимости от уровня доходов физического лица.

В случае, если ваш доход превышает 50 000 EUR (около 5 000 000 RUB), необходимо будет заплатить 14 140 EUR + 43% от суммы, которая превышает 50 000 EUR. Возьмем пример, при котором ваши общие доходы составляют 100 000 EUR (около 10 000 000 RUB): тогда после уплаты налогов у вас останется всего 64 360 EUR (около 6 436 000 RUB).

Надо отметить, что такая высокая ставка не применяется к некоторым категориям дохода. К примеру, при получении дивидендов и процентов применяется ставка 26%, а для отдельных ценных бумаг вообще 12,5%.

 

Налоговое резидентство

Для иностранцев важно понимать условия, при которых они будут считаться в Италии налоговыми резидентами. Физическое лицо считается таковым, если на протяжении более 183 дней налогового периода выполняется один из следующих критериев:

• наличие основного места постоянного проживания в Италии (‘Residenza‘);
• наличие основного места личных интересов (‘Domicilio‘);
• наличие регистрации в локальном паспортном столе (‘Anagrafe‘).

Недавно в законодательстве Италии добавился еще один критерий – «физическое присутствие». Таким образом, законодатель придает особое значение личным и семейным связям человека, снижая значимость формального факта регистрации.

Важно учитывать, что в ряде случаев доходы итальянских налоговых резидентов, полученные от иностранных источников, подлежат налогообложению в Италии. Поэтому прибыль, полученная, например, от российских источников, должна декларироваться и облагаться налогом в Италии.

До 2023 года между Италией и Россией действовало соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН)[2]. В нем достаточно четко были обозначены границы налогообложения граждан, которые проживают в Италии, но получают доход в России. В 2023 году российская сторона приостановила отдельные положения международных договоров по вопросам налогообложения, в том числе СИДН с Италией [3].

Несмотря на это, СИДН с Италией до сих пор действует. Были приостановлены лишь те положения, по которым плательщик налога мог платить пониженную ставку налогообложения. В данном случае больше всего пострадали резиденты Италии, которые получают доход в России. Теперь им придется платить налоги по менее привлекательным ставкам.

 

Специальные налоговые режимы

Итальянское законодательство позволяет оптимизировать налогообложение иностранцев, приезжающих с целью постоянного пребывания. Одним из вариантов является возможность выбора специального налогового режима для тех физических лиц, которые впервые становятся налоговыми резидентами. В настоящее время законодательство предусматривает три налоговых режима:

1. Специальный фиксированный налоговый режим для состоятельных физических лиц:

При выборе данного режима с налогоплательщика снимается обязанность по раскрытию иностранных доходов и активов в декларациях, а также применяется обязательство по уплате фиксированного налога в размере 100 000 EUR в год. Доходы, которые лицо получает в Италии, облагаются налогом в соответствии с общими правилами. Режим предоставляется всем лицам, которые стали налоговыми резидентами Италии и не являлись таковыми в течение 10-ти предшествующих лет. Также можно распространить данный режим на зависимого родственника за 25 000 EUR в год.

Такой режим предоставляется только один раз и максимальный срок его действия – 15 лет. В случае если лицо отказалось от специального режима или прервало его, повторно вернуться к нему невозможно.

2. Специальный фиксированный налоговый режим для пенсионеров:

Данный режим применяется к лицам, имеющим пенсионные доходы за рубежом. При соблюдении определенных условий, к доходам таких лиц применяется ставка налога в размере 7% ко всем доходам, полученным из иностранных источников.

При этом важно, чтобы пенсионер не являлся налоговым резидентом Италии на протяжении последних 5 лет. Также пенсионер до переезда в Италию должен был являться налоговым резидентом страны, с которой у Италии есть сотрудничество по администрированию налогов. Страны, с которыми у Италии подписан СИДН (в том числе Россия) также входят в этот перечень.

Данный режим действует 10 лет, но его можно прекратить в любой момент без штрафов и наказаний.

3. Специальный налоговый режим для прибывающих работников:

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Италии, могут претендовать на значительное снижение уплаты подоходного налога (IRPEF). Происходит это путем снижения налогооблагаемой базы от 100% до 30%. Если выбрать местом своего резидентства отдельные регионы (Сицилия, Сардиния, Кампания и другие), то налогооблагаемая база снижается до 10%. Допустим, вы получаете доход от работы и индивидуального предпринимательства в размере 100 000 EUR. Соответственно, если раньше ваш налог уплачивался с этой суммы, то теперь будет уплачиваться с 30 000 EUR (а в отдельных случаях – с 10 000 EUR).

Чтобы воспользоваться таким льготным режимом необходимо:

• быть внесенным в реестр населения Италии до 31 декабря 2023 года;
• не быть налоговым резидентом Италии последние 2 года;
• осуществлять трудовую деятельность на территории Италии 183 календарных дня в году или больше.

С момента применения специального налогового режима необходимо оставаться налоговым резидентом Италии как минимум 2 года. В случае, если вы смените налоговое резидентство раньше, то недоплаченные налоги (по общему режиму) придется заплатить. Сам режим можно использовать 5 лет с возможностью продления еще на 5 лет, если соблюдены дополнительные условия (покупка недвижимости, наличие зависимых членов семьи и т.д.).

С 2024 года режим для новоприбывших ужесточается. Итальянская реформа в области международного налогообложения[4] повысила налогооблагаемую базу с 30% до 50%, а также исключила из льготного режима доход, который получается по индивидуальному предпринимательству. Специальный режим будет распространяться не на всех работников, а только на тех, кто соответствует требованиям по специализации или квалификации. При этом требование необходимости сохранять налоговое резидентство в Италии выросло с 2 до 4 лет.

 

Отчетность по иностранным компаниям

В Италию зачастую переезжают владельцы действующего иностранного бизнеса. Как правило, актуальным для них становится вопрос, требуется ли в Италии предоставлять информацию о контролируемых иностранных компаниях. Как финансовые, так и нефинансовые активы (включая недвижимость), должны указываться в специальном разделе налоговой декларации (форма RW). Несоответствие данному требованию может привести к применению штрафных санкций в размере от 3% до 15%, а в отдельных случаях до 30% от стоимости незадекларированных активов (в том числе компаний).

Размер участия в иностранной компании (размер пакета акций) не влияет на такую обязанность. Владелец активов должен платить налог в размере 0,2% от стоимости финансовых активов (IVAFE) и 0,76% от стоимости недвижимости (IVIE). Однако владение акциями компаний, не котирующихся на бирже, не требует уплаты IVAFE. Согласно закону о финансовом бюджете на 2024 год, ставка IVAFE увеличена до 0,4% для финансовых активов, находящихся в странах из «черного списка», а ставка IVIE до 1,06%.

Таким образом, несмотря на кажущийся на первый взгляд суровый налоговый режим, при правильном подходе и понимании правил и условий применения тех или иных льгот, можно вполне позволить себе наслаждаться жизнью в Италии, не рискуя потратить все свои накопления. А своевременное изучение норм по декларированию доходов (как, что, когда и каким образом) позволит избежать досадных ошибок, которые могут привести к значительным последствиям в виде штрафов.

Если вам потребуется консультация юристов FTL Advisers, связаться с нами можно по электронной почте: info@ftl-advisers.ru. Остаемся на связи!

 

[1] https://www.oecd-ilibrary.org/sites/8c99fa4d-en/index.html?itemId=/content/publication/8c99fa4d-en

[2] Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения».

[3] Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения».

[4] https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2023-12-27;209