183 дня было у меня. Борьба за резидента. Продолжение.

В нашей предыдущей заметке мы рассказывали о том, как определить резидентность физ.лица.

Сегодня мы рассмотрим более подробно, на какую дату и за какой период считать 183 дня.

В отношении уплаты НДФЛ ситуация довольно проста:

• при выплате дохода агентом и удержания соответствующего налога у источника выплаты резидентность определяется на основании теста 183 дней за предшествующий дате выплаты дохода 12-месячный период (в частности, Письмо Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-04-06/6-122);
• при уплате НДФЛ физическим лицом самостоятельно резидентность определяется за налоговый период, в котором был получен доход (независимо от конкретной даты его получения), то есть тест 183 дней применяется к календарному году (в частности, Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. N 03-04-05/6-293).

А что делать с КИК?

Определяется ли резидентность контролирующего лица применительно к календарному году, за который нужно отчитываться или к другой дате?

Считаем, что с учетом положений пункта 3 ст. 25.14 НК РФ и соответствующих писем Минфина РФ (в частности, Письмо Минфина от 17 марта 2017 г. N 03-12-11/2/15516), устанавливающих 31 декабря в качестве даты определения доли в иностранной организации (либо структуре без образования юридического лица) в целях определения ее статуса как контролируемой иностранной компании (если решение о распределении прибыли не принималось в соответствующем году), резидентность физического лица необходимо определять не за предшествующий указанной дате 12-месячный период (то есть по 30 декабря включительно), а за соответствующий календарный год, так как уведомление по КИК подается в отношении календарного года.

Дарья Невская

Советник Департамента корпоративной практики и M&A