Минфин высказался против метода налоговой «реконструкции»
В своем письме от 13 декабря 2019 г. N 01-03-11/97904 Минфин дал разъяснения относительно применения положений, регулирующих пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы (суммы налога), при учете расходов в целях налога на прибыль. Речь идет о порядке применения положений статьи 54.1 Налогового Кодекса РФ, касающейся получения необоснованной налоговой выгоды.
Введение в Налоговый Кодекс статьи 54.1. в 2017 году было направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) уплаченного налога (запрет на злоупотребление правом). С самого начала вступления в силу данной нормы правоприменительная практика сложилась не в пользу бизнеса. Налоговые органы в подавляющем большинстве случаев не учитывают фактически понесенные расходы компаний и право на налоговый вычет, что приводит к тому, что итоговая сумма налоговых доначислений, пеней и штрафов существенно превышает ту налоговую нагрузку, которую эта компания понесла бы в случае неиспользования методов налоговой экономии.
В своём письме Минфин полностью поддерживает позицию налоговиков по применению статьи 54.1. и подчёркивает, что норма не предусматривает возможность определения налоговых обязательств налогоплательщиков в случае злоупотребления ими своими правами расчетным путем (т.е. метод «реконструкции»). При этом, Минфин и налоговые органы не смущает, что данная позиция прямо противоречит судебной практике, сформированной на основе Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Минфин основывается на том, статья 54.1. не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость). Таким образом, учет расходов при исчислении налога на прибыль организаций при определении обязательств налогоплательщика, чьи действия по злоупотреблению своим правом подпадают под положения статьи, положениями Налогового Кодекса не предусмотрен.
Иными словами: фактически к компаниям применяют карательные меры не только в виде вполне справедливых штрафов за нарушение законодательства, но и в виде увеличения размера самого налога (что схоже с конфискацией). Умножаем данный факт на то, что в подавляющем большинстве споров о получении необоснованной налоговой выгоды суд встает на сторону налогового органа, и получаем совсем не вдохновляющую картину. Можно было бы придерживаться мнения, что изначально следует не нарушать законодательство, однако, на практике не все так просто. Статья 54.1. содержит такие оценочные понятия как «искажение фактов хозяйственной жизни» или «основная цель совершения сделки», пользуясь которыми, налоговики могут поставить под сомнение добросовестность любого налогоплательщика.
FTL Advisers Ltd. оказывает услуги по проверке контрагентов, анализу коммерческих договоров, выявлению и анализу налоговых рисков в рамках планируемых или уже имеющихся договорных отношений.