Краткое руководство по КИК

Ответы на вопросы частных лиц – владельцев иностранных компаний

­­­­­­­­­­­­­

Общие вопросы

Что такое КИК?

Если налоговый резидент России контролирует иностранную компанию, то такая компания может быть признана КИК. В этом случае нераспределенная прибыль иностранной компании может быть признана доходом российского контролирующего лица и обложена налогом в России. Для частных лиц таким налогом является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), для контролирующих лиц-организаций – налог на прибыль организаций.

Только ли юридические лица могут быть признаны КИК?

Нет, к КИК потенциально может быть отнесена любая иностранная структура, независимо от наличия или отсутствия у нее статуса юридического лица в стране местонахождения, например, траст. Соответственно, на такие структуры в полной мере распространяются российские правила КИК.

Если я не получаю от иностранной компании никаких выплат, то актуальна ли для меня тема КИК?

Да. В любом случае необходимо подать уведомление об участии, если доля прямого или косвенного участия в иностранной организации превышает 10 %, а также в дальнейшем ежегодно подавать уведомление о КИК.

Правила КИК рассчитаны на налогообложение прибыли, которая остается в распоряжении иностранной компании.

Если вы получаете от иностранной компании какие-либо выплаты (например, дивиденды или проценты), такие доходы облагаются налогом на уровне физического лица по ставке 13% (с суммы годового дохода в пределах 5 млн. рублей) или 15% (с суммы годового дохода, превышающей 5 млн. рублей), а не по правилам КИК.

Почему я должен платить налог с прибыли иностранной компании, если с этой прибыли уже уплачен налог в иностранном государстве? Нет ли здесь двойного налогообложения?

В данном случае речь идет о налогообложении доходов не иностранной компании, а российского контролирующего лица. По существу, по правилам КИК под налогообложение подпадает потенциальный доход контролирующего лица, который мог быть им получен в случае распределения прибыли между акционерами, однако по тем или иным причинам не был выплачен.

Как мне определить, являюсь ли я налоговым резидентом РФ?

Налоговыми резидентами считаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Соответственно, если вы в календарном году присутствовали на территории РФ 183 календарных дня или более, вы потенциально подпадаете под сферу правил КИК.

Я – налоговый резидент РФ и владелец акций иностранной компании. Являюсь ли я контролирующим лицом для этой компании?

Это зависит от доли вашего участия в иностранной компании, а также от того, есть ли среди ее акционеров другие налоговые резиденты РФ.

Для признания лица контролирующим лицом КИК достаточно выполнения хотя бы одного из следующих условий:

• доля участия лица в иностранной компании составляет более 25%;
• доля участия лица в иностранной компании (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, при этом доля участия всех лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в этой компании (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

Если я формально не являюсь контролирующим лицом по критериям участия в капитале, но фактически управляю иностранной компанией и участвую в ее делах, есть ли риск признания меня контролирующим лицом?

Да, на этот случай есть специальное правило. Лицо, не отвечающее определению контролирующего лица по критерию доли участия, тем не менее может быть признано контролирующим лицом КИК, если оно осуществляет контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

При этом под осуществлением контроля понимается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые иностранной компанией в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой компании, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой компанией, или иных особенностей отношений между лицом и этой компанией и (или) иными лицами.

Если я владею акциями иностранной компании не напрямую, а через промежуточные компании, могут ли ко мне быть применены правила КИК?

Да, по правилам КИК учитывается как прямое, так и косвенное участие в иностранных компаниях. Причем цепочка косвенного участия может быть сколь угодно длинной, в большинстве случаев это не дает оснований для того, чтобы избежать признания контролирующим лицом.

Если я – акционер с долей участия более 10%, но менее 25%, как определить, являюсь ли я контролирующим лицом?

В этом случае нужно выяснять состав акционеров компании, чтобы определить, есть ли среди них другие налоговые резиденты РФ и какова их суммарная доля участия. Такие сведения могут быть получены от самой компании, регистратора или из публичных реестров. Если такая возможность недоступна, решение вопроса о признании лица контролирующим лицом может быть непростым. В этом случае лучше обратиться за помощью профессиональных налоговых консультантов, которые помогут оценить риски и выработать оптимальную стратегию поведения с учетом ваших конкретных жизненных обстоятельств и долгосрочных целей.

 

Определение прибыли КИК

Как рассчитывается прибыль КИК?

Как правило, прибыль КИК рассчитывается на основании данных финансовой отчетности иностранной компании. В необходимых случаях такая отчетность должна быть проверена аудитором.

Если определение прибыли КИК по данным финансовой отчетности неприменимо, прибыль КИК считается так же, как если бы иностранная компания была российским налогоплательщиком и платила бы налог на прибыль. Для этого составляется специальный расчет. Применение данного порядка возможно также по собственному выбору контролирующего лица.

Выбор конкретного способа расчета прибыли КИК может существенным образом повлиять на налоговые обязательства контролирующего лица. В этом вопросе мы рекомендуем обратиться к специалистам по налоговому планированию.

Документы, подтверждающие размер прибыли КИК, сдаются в налоговую инспекцию вместе с уведомлением о КИК.

Есть ли какой-то порог, до достижения которого прибыль КИК не облагается налогом в руках контролирующего лица? Или придется платить налог с любой суммы прибыли, даже если это 1 доллар?

Да, такой необлагаемый минимум существует, в настоящее время он составляет 10 млн. рублей в год по каждой КИК. Если годовая прибыль КИК меньше этой суммы, она не учитывается в доходах у контролирующего лица, но при этом обязанность представления отчетности по КИК сохраняется.

 

Применение правил КИК при выплате доходов контролирующему лицу

Если я получаю от иностранной компании дивиденды и плачу с них налог, касаются ли меня правила КИК?

Это зависит от того, осталась ли у компании после выплаты дивидендов нераспределенная прибыль. Правила КИК устроены таким образом, что под налогообложение подпадает именно нераспределенная прибыль. Выплаченные дивиденды исключаются из прибыли КИК, поэтому не подпадают под повторное налогообложение у контролирующего лица.

То есть если иностранная компания полностью распределяет полученную прибыль в виде дивидендов, беспокоиться не о чем?

Не совсем так. В этом случае контролирующее лицо по-прежнему обязано рассчитать сумму прибыли КИК и отчитаться о КИК перед налоговым органом.

 

Убыточные и недействующие компании

Как квалифицируется с точки зрения правил КИК ситуация, когда иностранная компания не ведет никакой деятельности и поэтому не имеет прибыли, либо когда ее деятельность убыточна?

В этих случаях налогооблагаемого дохода у контролирующего лица не возникает. Однако оно по-прежнему должно отчитываться за эту КИК перед налоговым органом до тех пор, пока компания не будет официально ликвидирована.

Если КИК ликвидируется, возникают ли какие-либо обязанности у контролирующего лица?

В этом случае нужно в трехмесячный срок подать в налоговый орган уведомление о прекращении участия в иностранной организации. Уведомление о КИК в отношении года, в котором произошла ликвидация КИК, представлять нет необходимости.

 

Отчетность по иностранным компаниям для частных лиц и уплата налога

Какую отчетность нужно сдавать налоговым резидентам РФ в связи с участием в иностранной компании?

Отчетные обязанности физических лиц, возникающие в связи с их участием в иностранных организациях, представлены ниже:

• Представление уведомлений об участии в иностранной организации

Срок исполнения: не позднее трех месяцев с даты возникновения /изменения/прекращения доли участия в иностранной организации.

Комментарий FTL Advisers: Уведомление представляется только в случаях возникновения/ изменения/прекращения доли участия физического лица в иностранной компании. При сохранении доли участия неизменной повторные уведомления не представляются.

• Представление уведомления о КИК вместе с финансовой отчетностью КИК и аудиторским заключением, переведенными на русский язык

Срок исполнения: Ежегодно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Комментарий FTL Advisers: Уведомление представляется независимо от наличия у КИК прибыли или убытка.

• Представление налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) с отражением в ней дохода в виде прибыли КИК

Срок исполнения: Ежегодно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК

Комментарий FTL Advisers: Декларация по данному основанию представляется только при наличии у КИК прибыли, превышающей за год 10 млн. рублей. При получении КИК убытка обязанность представления декларации может возникать при наличии у физических лиц иных доходов, подлежащих обязательному декларированию.

Уведомление об участии в иностранной компании и уведомление о КИК – это не одно и то же?

Нет, это совершенно разные отчетные документы, для подачи которых законом предусмотрены самостоятельные основания и разные сроки. Поэтому смешивать их не следует.

У меня несколько КИК. Как по ним отчитываться?

В отношении всех КИК представляется одно уведомление о КИК, при этом информация о каждой КИК раскрывается на отдельных листах уведомления. Аналогичным образом заполняется и налоговая декларация 3-НДФЛ.

Однако обратите внимание, что несмотря на это, размер штрафа за неподачу уведомления о КИК или подачу недостоверного уведомления установлен в отношении каждой КИК, информация о которой не представлена или недостоверна.

Когда уплачивается налог с прибыли КИК?

Сумма НДФЛ, исчисленного с прибыли КИК, должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором признан доход в виде прибыли КИК.

 

Штрафные санкции

Какие штрафы установлены за неисполнение отчетных обязанностей в отношении иностранных компаний?

В настоящее время установлены следующие размеры штрафов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей по подаче отчетности по иностранным компаниям.

Штраф 50 000 рублей за каждую иностранную организацию/структуру, в отношении которой уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) не представлено в срок либо содержит недостоверные данные.

Штраф 500 000 рублей за каждую КИК, в отношении которой уведомление о КИК не представлено в срок либо содержит недостоверные данные.

Штраф 500 000 рублей за непредставление налоговому органу в установленный срок документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями.

Штраф 1 000 000 рублей за непредставление контролирующим лицом по требованию налогового органа документов, необходимых для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения, или документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК.

 

Уплата налога с фиксированной прибыли КИК

Что подразумевает под собой уплата налога с фиксированной прибыли КИК?

Это альтернативный режим налогообложения прибыли КИК, на который можно перейти по собственному выбору контролирующего лица.

При применении этого режима вместо уплаты налога от фактической прибыли в отношении всех имеющихся у лица контролируемых иностранных компаний устанавливается фиксированная сумма прибыли (с 2021 г. – 34 млн. рублей за налоговый период), с которой должен быть уплачен налог 5,1 млн. рублей, вне зависимости от количества КИК.

Для применения этого порядка контролирующее лицо должно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление в срок до 31 декабря года, начиная с которого лицо переходит на уплату налога с фиксированной прибыли.

В случае перехода на этот режим он должен применяться в течение не менее чем пяти лет.

Что выгоднее – уплата налога с фиксированной прибыли КИК или с фактической прибыли КИК, т.е. в обычном порядке?

На этот вопрос нельзя дать однозначный ответ. Он будет зависеть, в частности, от количества имеющихся КИК, финансовых результатов их деятельности, расходов на их администрирование, а также общей стратегии налогового планирования, выбранной контролирующим лицом. Поэтому для решения вопроса об оптимальном режиме налогообложения прибыли КИК есть смысл воспользоваться консультацией компетентных специалистов.

 

Что делать?

Я – контролирующее лицо КИК. Как ваша компания может мне помочь?

Мы оказываем полный спектр услуг для владельцев иностранных компаний, в том числе:

Сопровождаем регистрацию и администрирование иностранной компании и берём на себя подготовку и подачу необходимых уведомлений по КИК.

Готовим и представляем в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Сопровождаем процедуру подготовки отчётности для целей КИК. Мы работаем с лицензированными аудиторами в различных юрисдикциях.

Анализируем ранее подготовленные уведомления и отчётность за предыдущие периоды.

Консультируем в отношении целесообразности перехода на уплату налога с фиксированной прибыли КИК.

В случае получения запроса из налоговой инспекции – представляем интересы клиента в инспекции и готовим квалифицированные пояснения.

В спорных ситуациях защищаем интересы клиента в вышестоящем налоговом органе и в суде.

Могу ли я самостоятельно подготовить и сдать отчетность по иностранной компании?

Это возможно. Однако подготовка отчетности по иностранным компаниям имеет ряд нюансов, многие из которых находятся на стыке права и экономики. Нужно хорошо ориентироваться в Налоговом кодексе РФ (во всем его тексте, а не только главе, посвященной КИК). Разбираться в позициях Минфина и ФНС по спорным или не урегулированным законодательно вопросам. Уметь читать и интерпретировать бухгалтерскую отчетность, подготовленную по международным стандартам. Потребуется также владение компьютерными программами для подготовки налоговой отчетности.

Нужно помнить, что за подачу уведомлений об иностранных компаниях с недостоверными сведениями контролирующее лицо несет такую же ответственность, как и за их неподачу. Соответственно, цена ошибки здесь довольно высока.

Поэтому, даже если вы предпочитаете во всем разбираться самостоятельно и вас не пугают названные выше трудности, мы рекомендуем, как минимум, проверить подготовленную вами отчетность у специалистов.

Если у вас есть какие-либо вопросы по созданию и администрированию КИК, пожалуйста, направьте запрос на почту info@ftl-advisers.com или свяжитесь с нами по телефону +7 (495) 782-54-85.