Новое в законодательстве КИК

15 февраля президент подписал пакет изменений в Налоговый кодекс. Принятые изменения можно разделить на два основных блока:

1 блок в очередной раз меняет регулирование в сфере контролируемых иностранных компаний (далее — КИК),

2 блок уточняет вопросы налогового резидентства иностранных юридических лиц в РФ.

Ниже ряд принятых изменений:

I. Изменения КИК:

• Налогоплательщик-контролирующее лицо сможет выбрать способ подготовки финансовой отчетности КИК: по международным стандартам или по российскому законодательству при соблюдении одного из приведенных условий:1) КИК находится в стране, с которой у РФ имеется международный договор об избежании двойного налогообложения, и это государство обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (т.е. не входит в список ФНС);

  2) в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения;

• Имущество и имущественные права, внесенные в структуру без образования юридического лица в качестве взноса учредителем, его близкими родственниками или иной КИК, в которой учредитель или его родственники являются контролирующими лицами, не учитываются при определении прибыли КИК для налогообложения;
• При определении прибыли (убытка) КИК суммы выражаются в валюте государства КИК и подлежат перерасчету на рубли по среднегодовому курсу, установленному ЦБ за год, в котором определяется прибыль КИК;
• Доходы в виде курсовой разницы не будут учитываться при определении соотношения доли пассивных и активных доходов с целью освобождения от налогообложения;
• Исключается двойное налогообложение дивидендов с прибыли КИК;
• Увеличивается срок подачи в налоговый орган первичного уведомления об участии налогоплательщика в иностранных организациях c одного месяца до трех с момента возникновения/изменения/прекращения участия в КИК.Напоминаем, что налогоплательщики подают два вида уведомлений по КИК:

  (1) Уведомление об участии в иностранных организациях,

  (2) Уведомление о контролируемых иностранных компаниях;

• Налогоплательщик, владеющий долей более 10 %, но менее 25 % в иностранной компании, но не знавший о том, что доля всех налоговых резидентов Российской Федерации организации превышает 50 %, освобождается от штрафов за неподачу уведомления о КИК (второе из двух уведомлений) при представлении пояснения в налоговый орган.Налоговая обязана рассмотреть пояснение и принять решение о целесообразности освобождения от штрафов;
• Принято решение продлить срок безналоговой ликвидации КИК на год — до 1 января 2018 года.Важно: если контролирующее лицо хочет получить освобождение от налога доходы от ликвидации, решение на уровне компании о ликвидации КИК следует принять до 1 января 2017 года.

II. Правила налогового резидентства иностранных юридических лиц в РФ:

• Применение ставки 0 % по доходам в виде дивидендов, полученным иностранными организациями, самостоятельно признавшими себя налоговыми резидентами Российской Федерации, возможно при наличии в обособленном подразделении на территории Российской Федерации документов, служащих основанием для исчисления и уплаты соответствующих налогов;
• Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом Российской Федерации, вправе отказаться от статуса налогового резидента Российской Федерации на основании заявления, представляемого в налоговый орган, после проверки налоговым органом оснований для утраты статуса налогового резидента РФ;
• В поправках обозначены два порядка определения первого налогового периода для организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ:(1) с 1 января до конца года, в котором представлено заявление,

  (2) с даты подачи заявления и до конца года;

• Необходимо наличие управляющего-российского налогового резидента в иностранном инвестиционном фонде (паевом фонде или иной форме осуществления коллективных инвестиций). Факт осуществления таким управляющим лицом деятельности по управлению активами фонда (иной формы осуществления коллективных инвестиций) на территории Российской Федерации сам по себе не является основанием для признания фонда (иной формы осуществления коллективных инвестиций) налоговым резидентом Российской Федерации.
• Дополнительно введено условие добровольного признания иностранной компании налоговым резидентом РФ: если компания осуществляет деятельность по предоставлению в аренду или субаренду морских, смешанного (река-море) плавания судов и (или) деятельность по международным перевозкам грузов, пассажиров и их багажа и оказанию иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг, и доля доходов от таких видов деятельности в общей сумме доходов за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 80 процентов в общей сумме доходов такой организации по данным ее финансовой отчетности за указанный период.

Следует отметить, что изменения направлены на устранение существующих пробелов в новых механизмах налогового резидентства юридических лиц и правил КИК.

Консультанты FTL Advisers, Ltd будут рады ответить на ваши вопросы, а также дать рекомендации по приведению Вашей деятельности в соответствие с нормами законодательства.