Требования к внесению вкладов в имущество без уплаты налога на прибыль

Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ , п.1, ст.1 «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты»

С 1 января 2018 года  меняется формулировка статьи 251 Налогового кодекса РФ. 

Законодатель скорректировал перечень доходов, не включаемых в облагаемую базу по налогу на прибыль. В действующей редакции подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ говорится, что под налогообложение не подпадают доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, которые компания получила от своих участников с целью увеличения чистых активов. Кроме того, в этом же пункте назван и другой вид поступлений, освобожденных от налога. Это дивиденды, которые не были востребованы учредителями, и по этой причине восстановлены в составе нераспределенной прибыли.

С января 2018 года подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ будет посвящен только невостребованным дивидендам (их по-прежнему не нужно относить к облагаемым доходам). Что касается имущества и прав, полученных организацией от участников, то они будут отражаться во вновь созданном подпункте 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом формулировка изменится: в облагаемую базу не будут включаться вклады в имущество, переданные учредителями с любой целью, а не только для увеличения чистых активов.

Вклады в имущество, в том числе денежные, предусмотрены статьей 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 32.2 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Такие вклады не увеличивают размер уставного капитала и не изменяют номинальную стоимость долей и акций. Минфин России советует отражать эти вклады по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (письмо от 29.01.08 № 07-05-06/18).

Вклады учредителей с долей до 50 процентов придется включить в доходы. Их теперь исключат из перечня необлагаемых доходов. Поэтому налог не придется платить только с помощи учредителя с долей более 50 процентов.

Пока же вклады учредителей в счет пополнения чистых активов не учитывают в доходах. Размер доли в уставном капитале при этом не важен.

Также указанным Федеральным Законом уточняется:

• порядок исчисления налога в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость (в случае изменения стоимости исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему налоговому периоду осуществляется исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения соответствующих сведений в ЕГРН);
• порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования или перевода из одной категории земель в другую, а также порядок подтверждения физическими лицами права на льготу;
• порядок исчисления налога на имущество физлиц (в том числе конкретизируются положения о порядке подтверждения права на льготу).